Chiết khấu thương mại ghi dấu âm hay dương trên hoá đơn?

Câu hỏi: Lập hóa đơn ghi nhận giá trị chiết khấu thương mại thì để dấu âm hay dấu dương?

Trả lời:

1, Hướng dẫn thực hiện:

- Trường hợp số tiền chiết khấu căn cứ vào doanh số, số lượng HHDV => số tiền chiết khấu cần được tính điều chỉnh trên hóa đơn của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau: Số tiền chiết khấu thể hiện trên chỉ tiêu “Số tiền chiết khấu” (thẻ STCKhau trong file XML) và thể hiện số dương. Giá tính thuế GTGT vẫn lấy giá gốc trừ chiết khấu. 

👉 Lưu ý: Nếu số tiền chiết khấu đã ghi từng lần bị sai thì lập hóa đơn điều chỉnh và ghi âm số tiền điều chỉnh.

- Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán, nếu không điều chỉnh trên hóa đơn lần mua cuối cùng thì được lập hóa đơn riêng: Quy định của pháp luật chưa hướng dẫn cụ thể cách ghi hóa đơn trong trường hợp này. Theo quan điểm của nhiều cục thuế dưới đây (Bình Định, TP.HCM, Bắc Ninh, Phú Thọ) thì số tiền chiết khấu trong tình huống này phải là số dương (không ghi âm) do đây không phải là điều chỉnh sai sót. 

Theo chúng tôi, quan điểm của các cục thuế là hợp lý: Số tiền chiết khấu này nếu ghi vào chỉ tiêu “Số tiền chiết khấu” (thẻ STCKhau) thì ghi số dương sẽ phù hợp với nguyên tắc chung về ghi số tiền trên hóa đơn (chỉ ghi âm khi điều chỉnh sai sót). Mặc dù vậy, để tạo thống nhất trong thực hiện, Nghị định 123/2020/NĐ-CP nên được sửa đổi, bổ sung để làm rõ vấn đề này.{alertInfo}

2, Căn cứ:

Tại Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP quy định nội dung hóa đơn:

“…6. Tên, đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hóa, dịch vụ; thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế suất thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng tiền thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng.

…

đ) Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại theo quy định của pháp luật thì phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại, khuyến mại trên hóa đơn. Việc xác định giá tính thuế giá trị gia tăng (thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng) trong trường hợp áp dụng chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại thực hiện theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng...”

Tại Khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định giá tính thuế:

“22. Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến khoản 21 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng.

Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào...”

Tại điểm e khoản 1 Điều 7 Thông tư 78/2021/TT-BTC quy định xử lý hóa đơn điện tử trong một số trường hợp:

“e) Riêng đối với nội dung về giá trị trên hóa đơn có sai sót thì: điều chỉnh tăng (ghi dấu dương), điều chỉnh giảm (ghi dấu âm) đúng với thực tế điều chỉnh.”

Tại Công văn 1166/CTBDI-TTHT ngày 28/4/2022, Cục thuế tỉnh Bình Định hướng dẫn:

“Căn cứ các quy định trên, trường hợp khi bán hàng hóa đơn vị có áp dụng hình thức chiết khấu thương mại cho khách hàng, thì trên hóa đơn đơn vị thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại, số tiền chiết khấu thương mại đó được phản ánh theo số dương, kể cả xuất hóa đơn chiết khấu riêng vào ngày cuối cùng của tháng. Trường hợp đơn vị lập hóa đơn điều chỉnh do sai sót đối với khoản chiết khấu thương mại của các lần bán hàng trước đó, nếu là điều chỉnh giảm thì số tiền được chiết khấu, đơn vị ghi số âm theo quy định nêu trên.”

Tại Công văn 4949/CTTPHCM-TTHT ngày 09/05/2022, Cục thuế TP.HCM hướng dẫn:

"Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty lập riêng 01 (một) hóa đơn điện tử đối với khoản chiết khấu thương mại vào cuối mỗi kỳ bán hàng thì về nguyên tắc Công ty không ghi số âm đối với giá trị chiết khấu thương mại nêu trên. Trường hợp hóa đơn điện tử của lần mua cuối cùng (hóa đơn điện tử lập theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, Thông tư số 78/2021/TT-BTC) chưa giảm khoản chiết khấu thương mại của hàng hóa đã bán thì công ty lập hóa đơn điêu chỉnh giảm phần chiết khấu thương mại (ghi dấu âm) theo quy định tại tiết e khoản 1 Điều 7 Thông tư số 78/2021/TT-BTC"

Tại Công văn 1546/CTBNI-TTHT ngày 16/5/2022, Cục thuế tỉnh Bắc Ninh hướng dẫn:

“Căn cứ các quy định và hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty đang sử dụng hóa đơn điện tử theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ có áp dụng chiết khấu thương mại khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán cho khách mua hàng theo quy định của pháp luật thì phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại trên hóa đơn điện tử, cụ thể như sau:

Công ty lập hóa đơn điện tử điều chỉnh, trên hóa đơn ghi: Điều chỉnh giảm do chiết khấu thương mại (kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh); số tiền, tiền thuế điều chỉnh (trên hóa đơn điều chỉnh Công ty không ghi dấu âm do đây không phải là trường hợp điều chỉnh sai sót).”

Tại Công văn 1416/CT-TTHT ngày 08/8/2022, Cục thuế tỉnh Phú Thọ hướng dẫn:

"Trường hợp Chi nhánh đang sử dụng hoá đơn điện tử (theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, Thông tư số 78/2021/TT-BTC) có áp dụng chiết khấu thương mại khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán cho khách hàng mua hàng theo quy định của pháp luật thì phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại trên hoá đơn điện tử, Chi nhánh lập hoá đơn điện tử điều chỉnh kèm bảng kê các số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh theo quy định tại khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC; ghi dấu dương đối với nội dung chiết khấu trên số hoá đơn cuối cùng của kỳ chiết khấu bán hàng và phải đúng tính chất (hàng hoá, dịch vụ) quy định tại phụ lục IV Quyết định số 1450/QĐ-TCT ngày 07/10/2021 của Tổng cục Thuế (trên hoá đơn điều chỉnh không ghi dấu âm do đây không phải là trường hợp điều chỉnh hoá đơn sai sót).