Tài trợ máy móc thiết bị cho địa phương tính thuế GTGT và TNDN ra sao?

Câu hỏi: Trường hợp mua máy móc, thiết bị để tài trợ cho địa phương (tỉnh/thành phố TƯ) thì có phải nộp thuế GTGT và có được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN không?

 

Trả lời:

Tại khoản 3 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định giá tính thuế GTGT:

“3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này...”

Tại khoản 1 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung bởi Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC) quy định:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

...2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

...2.22. Chi tài trợ cho giáo dục (bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp) không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới đây...

2.23. Chi tài trợ cho y tế không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới đây...

2.24. Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới đây...

2.25. Chi tài trợ làm nhà cho người nghèo không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này; Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết theo quy định của pháp luật không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới đây:...

2.26. Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định; chi tài trợ cho các đối tượng chính sách không theo quy định của pháp luật; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn...

...

2.32. Chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện (trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn nêu tại điểm 2.22, 2.23, 2.24,2.25, 2.26 Khoản 2 Điều này)...”

 

Tại Điều 2 Nghị định 44/2021/NĐ-CP ngày 31/3/2021 quy định:

“Điều 2. Chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
1. Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản chi ủng hộ, tài trợ bằng tiền, hiện vật cho các hoạt động phòng, chống dịch Covid-19 tại Việt Nam thông qua các đơn vị nhận ủng hộ, tài trợ quy định tại khoản 2 Điều này.
…”

Tại Công văn 64918/CT-TTHT ngày 13/7/2020, Cục thuế TP. Hà Nội hướng dẫn:

“Trường hợp Công ty có phát sinh hoạt động tài trợ thiết bị cảm biến tại 24 trạm quan trắc cho UBND TP Hà Nội (đơn vị tiếp nhận là Chi cục Bảo vệ Môi trường - Sở Tài nguyên Môi trường) thì:

(1) Về hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT:

Công ty phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hóa, dịch vụ khi bàn giao thiết bị cảm biến cho Chi cục Bảo vệ Môi trường - Sở Tài nguyên Môi trường.

(2) Về thuế TNDN:

Trường hợp khoản chi nêu trên là chi tài trợ nghiên cứu khoa học theo đúng quy định về nghiên cứu khoa học và thủ tục, hồ sơ tài trợ cho nghiên cứu khoa học thực hiện theo quy định tại Luật khoa học và công nghệ và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn có liên quan thì Công ty được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; Trường hợp khoản chi nêu trên là chi ủng hộ địa phương, Công ty không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.”

Phân tích:

Tại điểm 2.32 khoản 2 Điều 6 Thông tư 78 đã nêu rõ chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện KHÔNG được trừ khi tính thuế TNDN, NGOẠI TRỪ một số khoản chi được nêu tại điểm 2.22, 2.23, 2.24,2.25, 2.26 khoản 2 Điều 6 Thông tư 78 và Điều 2 Nghị định 44.

Kết luận:

1, Về thuế GTGT: Phải tính, nộp thuế GTGT như hàng cho, biếu, tặng.

2, Về thuế TNDN: Chỉ được tính vào chi phí được trừ khi đáp ứng quy định tại điểm 2.22, 2.23, 2.24, 2.25, 2.26 khoản 2 Điều 6 Thông tư 78 và Điều 2 Nghị định 44. Trường hợp chi không đúng mục đích quy định thì các khoản ủng hộ, từ thiện thông thường không được trừ khi tính thuế TNDN.

Đối với máy móc, thiết bị có thể áp dụng một số nội dung liên quan tại các quy định trên như:

+ Điều 2 Nghị định 44: Tài trợ bằng hiện vật cho các hoạt động phòng, chống dịch Covid-19 (ví dụ: máy thở, máy xét nghiệm,…).

+ Điểm 2.23: Tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế

+ Điểm 2.24: Tài trợ bằng hiện vật để khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật; cá nhân bị thiệt hại do thiên tai thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật.

+ Điểm 2.26: Tài trợ nghiên cứu khoa học theo quy định tại Luật khoa học và công nghệ và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn có liên quan. 

Ảnh: VnEpress