Đất trong thời gian đầu tư xây dựng có được tính vào chi phí?

Câu hỏi: Đất thuê hàng năm/thuê đất có thời hạn trả tiền một lần đang trong quá trình đầu tư xây dựng mới thì tiền thuê đất/phân bổ tiền thuê đất được tính vào chi phí được trừ hay không?

 

Trả lời:

Tại Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung bởi Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC) quy định:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

…

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

- Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; Quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới).” 

Tham khảo Công văn 1038/TCT-CS ngày 12/3/2020 của Tổng cục Thuế có nội dung:

“Căn cứ các quy định nêu trên, Tổng cục Thuế thống nhất với xử lý của Cục Thuế thành phố Hà Nội tại công văn số 96578/CT-TTHT nêu trên, về nguyên tắc Cục phục vụ ngoại giao đoàn phát sinh chi phí tiền thuê đất hàng năm đối với căn hộ đang trong thời gian xây dựng, chưa phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị thì không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Trường hợp Cục phục vụ ngoại giao đoàn phát sinh chi phí thuê dịch vụ bảo vệ an ninh, chi phí duy tu bảo dưỡng thường xuyên TSCĐ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền thuê đất hàng năm đối với căn hộ để phục vụ đối ngoại theo nhiệm vụ Nhà nước giao nếu đáp ứng các điều kiện khoản chi được trừ quy định tại Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC) thì tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.”

Tại Công văn 9884/CT-TTHT ngày 7/6/2021, Cục thuế tỉnh Bình Dương hướng dẫn:

"Trường hợp Công ty trong giai đoạn đầu tư có phát sinh các khoản chi trả tiền thuê đất, thuê cơ sở hạ tầng trả tiền trước một lần cho nhiều năm, Công ty phản ánh vào tài khoản 242-chi phí trả trước, định kỳ phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh theo số năm thuê đất, thuê cơ sở hạ tầng quy định tại Khoản 2 Điều 4 Thông tư 45/2013/TT-BTC và Điều 47 Thông tư số 200/2014/TT-BTC. Công ty ghi nhận vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên."

Tham khảo trả lời của Cục Tài chính doanh nghiệp – Bộ Tài chính trên website của Bộ Tài chính:

“Như vậy theo quy định nêu trên, nếu doanh nghiệp thực hiện thuê đất trả tiền một lần đã được cấp giấy chứng nhận đầu tư, trong thời gian xây dựng đầu tư (đầu tư xây dựng mới) thì chi phí phân bổ tiền thuê đất hàng năm được xác định là chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp và giá trị tiền thuê đất hàng năm được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất.”

Tựu chung, việc ghi nhận chi phí đối với đất thuê đang trong thời gian đầu tư xây dựng được thực hiện như sau:

• Đối với đất thuê trả tiền hàng năm: không được tính vào chi phí được trừ (do không có quy định đặc thù như tại điểm 2.2 nêu trên nên bị xem là khoản chi không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh)
• Đối với phân bổ giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn của đất thuê trả tiền một lần: áp dụng quy định tại điểm 2.2 nêu trên, được tính vào chi phí khấu hao được trừ khi tính thuế TNDN

Ảnh: Financial Times